Składki ZUS po stronie przychodów

Sprawa dotyczyła spółki, która na mocy wyroku sądu dostała z ZUS zwrot nienależnie opłaconych składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Na kwotę zwrotu składała się zarówno część sfinansowana przez spółkę, jak i przez jej pracowników. W związku z tym spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytanie, jak postąpić z częścią należności, którą zapłaciła sama i ujęła w swoich podatkowych kosztach. Okres rozliczeniowy, którego dotyczyły nadpłacone należności, zdążył się już przedawnić.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach przyznał, że zmniejszenie kosztów o ten wydatek nie jest już możliwe. Wskazał jednak, że spółka powinna potraktować zwrócone pieniądze ze składek jako przychód i opodatkować je w dacie otrzymania.

Ze stanowiskiem organu podatkowego nie zgodził się WSA we Wrocławiu. Zakwestionował to, że upływ okresu przedawnienia wpływa na charakter prawny otrzymanego zwrotu. Sąd wyjaśnił, że przy jednakowym stanie prawnym określone zdarzenie należy zawsze rozpatrywać w kategorii albo kosztów uzyskania przychodów (lub korekty kosztów), albo przychodu (korekty przychodu).

Odmiennego zdania był jednak Naczelny Sąd Administracyjny. Sędzia wskazała, że gdy dojdzie do przedawnienia, to pojawia się domniemanie, iż rozliczenie było prawidłowe. Skoro tak było, to zwrot składek stanowi przysporzenie. Dodatkowo sąd wskazał, że mimo przedawnienia związek kosztu z przychodami jest oczywisty i inne podejście powodowałoby podwójną korzyść spółki, bo raz ujęłaby ona składki w kosztach, a drugi raz nie musiałaby zapłacić podatku od ich zwrotu.