Import usług i WNT a termin wykazania podatku VAT

Sprawa dotyczyła firmy o profilu produkcyjno-usługowym, która działa w branży samochodowej, w ramach prowadzonej działalności importuje usługi, wewnątrzwspólnotowo nabywa towary oraz nabywa towary objęte mechanizmem krajowego odwrotnego obciążenia. Nabyte w ten sposób towary i usługi są wykorzystywane przez spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Niekiedy podatnik nie uwzględni kwoty podatku należnego wynikającej z tytułu danej transakcji we właściwej deklaracji VAT ani w korekcie właściwej deklaracji, złożonej w okresie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług. Ma to miejsce zazwyczaj z przyczyn niezależnych od spółki, np. z uwagi na zbyt późne wystawienie faktury przez kontrahenta, opóźnienie w doręczeniu terminowo wystawionej faktury czy też wadliwe wystawienie faktury. Podatnik w stanie faktycznym wskazał również, że nie ma wpływu na terminowe i prawidłowe wystawianie faktur VAT przez kontrahentów, a także na terminowe ich doręczanie.

Podatnik zwrócił się z pytaniem czy składając korekty właściwej deklaracji VAT, może odliczyć podatek naliczony z tytułu importu usług, WNT oraz krajowego odwrotnego obciążenia w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym wykazany został podatek należny, nawet jeżeli taka korekta zostanie złożona później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług upłynął obowiązek podatkowy.

Dyrektor KIS jednoznacznie wskazał, że zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. (dyrektywy VAT), w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatnik musi dopełnić formalności określonych przez państwa członkowskie.