Częściowe wycofanie wkładu a podatek dochodowy od osób fizycznych

Problem polegał na tym, że wypłata części wkładów nie jest uregulowana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy dotyczą wyłącznie wypłat gotówkowych w momencie likwidacji spółki bądź wystąpienia z niej wspólnika.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał, że w takiej sytuacji dochodem będzie nadwyżka przychodów nad faktycznie poniesionymi kosztami na nabycie (objęcie) wkładu – proporcjonalnie do wielkości obniżenia.

Z kolei WSA w Poznaniu zaznaczył, że są w tej kwestii trzy linie orzecznicze. Pierwsza z nich głosi, że wycofanie części wkładów ze spółki osobowej jest przychodem z działalności gospodarczej, ale nie można jednak rozpoznać kosztów uzyskania przychodów. Przykładowo potwierdzają to wyroki: WSA w Warszawie z 23 stycznia 2013 r. (sygn. akt III SA/Wa 1756/12), WSA we Wrocławiu z 8 lutego 2013 r. (sygn. akt I SA/Wr 1270/12).

Druga linia orzecznictwa wskazuje, że przychód wprawdzie powstaje, ale można go pomniejszyć o koszty (np. wyroki WSA w Białymstoku z 21 grudnia 2012 r., I SA/Bk 395/12 i 398/12).

Trzecia linia orzecznictwa z kolei głosi, że wycofanie części wkładu jest neutralne podatkowo. Skutki podatkowe takiej wypłaty mogą być analizowane dopiero w momencie likwidacji spółki albo wystąpienia z niej wspólnika (np. wyrok NSA z 22 maja 2014 r., sygn. akt IIFSK1471/12). Poznański WSA przychylił się do tego ostatniego stanowiska. Potwierdził to również NSA. Sędzia wskazał, że zwrot części wkładu nie powoduje przysporzenia majątkowego. Wspólnik odzyskuje tylko część majątku wniesionego do spółki.