Interpretacja ogólna MF – członkowie zarządu a podatek VAT

Zgodnie ze stanowiskiem ministerstwa istnieją trzy warunki, które spełnione łącznie powodują, że nie można uznać zarządzającego za podatnika VAT. Natomiast brak spełnienia tylko jednego z poniższych warunków powoduje uznanie, że zarządzający działa samodzielnie a jego usługi podlegają VAT.

Warunki wykonywania czynności

Świadczącego usługę uznaje się za czynnego podatnika VAT kiedy świadczy tę usługę samodzielnie. Korzystanie przez zarządzającego z zasobów zlecającego pozbawia go przymiotu samodzielności. W sytuacji kiedy członek zarządu korzysta z narządzi pracy zlecającego, tj. samochodu, komputera, telefonu czy np. szkoleń, uznaje się że nie wykonuje on usługi samodzielnie w rozumieniu VAT.

Wynagrodzenie

Jeżeli umowa przewiduje dla członka zarządu stałe wynagrodzenie, spełniony zostaje drugi warunek utraty prawa do opodatkowania usług VAT. Każda umowa, w której stała część wynagrodzenia wynosi 50% i więcej będzie w ocenie Ministra Finansów spełniać ten warunek.

Odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich.

Jeżeli umowa nie przewiduje odpowiedzialności zarządzającego wobec osób trzecich spełniony zostaje trzeci warunek utraty prawa do do opodatkowania VAT. Dotyczy to sytuacji kiedy umowa wyłącza odpowiedzialność zarządzającego, ale także kiedy wprost jej nie ustala.

Rozszerzenie w umowie kwestii warunków odpowiedzialności zarządzającego wykraczającej poza bezwzględnie obowiązujące przepisy powoduje, że trzeci warunek pozostaje nie spełniony a zarządzający występuje w charakterze podatnika VAT.

Skutki interpretacji w czasie

Jeśli chodzi o skutki interpretacji ogólnej w czasie istnieją uzasadnione wątpliwości czy stanowisko Ministra Finansów wyrażone 6 października 2017 r. może mieć zastosowanie do okresów sprzed wydania interpretacji ogólnej.

W tym zakresie należy pamiętać, że od 1 marca 2017 r., zgodnie z art. 14n §4 Ordynacji podatkowej, zastosowanie się przez podatnika do utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów Krajowej Administracji Skarbowej nie może szkodzić podatnikowi.