Brak możliwości podwójnego opodatkowania PIT tego samego dochodu

Sprawa dotyczyła spółki z o.o., której jedynym wspólnikiem był przedsiębiorca prowadzący wcześniej indywidualną działalność. W trakcie jej trwania wypracował zysk, od którego zapłacił podatek.

Gdy następnie przekształcił swoją indywidualną działalność w spółkę z o.o., niepodzielony zysk wykazał w bilansie jako kapitał rezerwowy tej spółki Obecnie zamierzał go sobie wypłacić.

Spółka uważała, że nie powinna z tego tytułu potrącić (jako płatnik) podatku dochodowego, bo nie powstanie obowiązek podatkowy. Za kluczowe uznała to, że zysk zgromadzony na jej kapitale rezerwowym został już raz opodatkowany u jej poprzednika prawnego, czyli w ramach jednoosobowej działalności. Nie może być więc on ponownie opodatkowany w momencie jego wypłaty.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. uznając, że wypłaty z kapitału rezerwowego spółki są dla jej wspólnika przychodem, a na spółce ciążą obowiązki płatnika.

Interpretację tę uchylił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach. Wskazał, że niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia w spółkę z o.o. nie stały się zyskami osoby prawnej. Nie można bowiem uznać, że obowiązki wynikające z ustawy o PIT przeszły w ramach sukcesji prawnej na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi opodatkowania (CIT).

WSA wyjaśnił, że przekształcenie działalności prowadzonej indywidualnie w spółkę kapitałową nie modyfikuje praw i obowiązków wynikających z ustawy o PIT. Dotyczy ona dochodów osób fizycznych i obowiązków podatkowych takich osób. WSA zwrócił uwagę, że inaczej jest w VAT, bo przepisy o tym podatku są wspólne dla poprzednika i następcy prawnego.

Finalnie WSA orzekł, że niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej. W przeciwnym razie oznaczałoby to podwójne opodatkowanie tego samego dochodu.