Elementy dokumentacji cen transferowych

W rozporządzeniach ministra rozwoju i finansów w sprawie informacji zawartych w dokumentacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz od osób fizycznych z dnia 12 września 2017 r. znajdują się szczegółowe informacje, na podstawie których należy sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych (Local File), analizę porównawczą oraz dokumentację grupową (Master File).

Według ostatecznych wersji rozporządzeń w dokumentacji cen transferowych należy wskazać wartość wynikającą z wystawionych lub otrzymanych faktur oraz wartość wynikającą z otrzymanych lub przekazanych płatności, natomiast wartość wynikającą z umowy należy wskazać jedynie wówczas, kiedy podatnik nie zidentyfikuje w ramach transakcji wartości wynikających z faktur.

W lokalnej dokumentacji cen transferowych oprócz analizy porównawczej należy zawrzeć opis profilu funkcjonalnego strony analizowanej transakcji, brak jest jednak jednoznacznej odpowiedzi na pytanie, czy ma zostać wskazana rola danej strony w transakcji, czy też opis profilu funkcjonalnego podatnika za pomocą konkretnych określeń wskazanych w pozycjach 18-24 formularza CIT-TP.

Informacje dotyczące powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny zostać podane albo według stanu obowiązującego w dniu rozpoczęcia analizowanego roku podatkowego (dla dokumentacji sporządzanej ex ante, czyli przed zakończeniem roku podatkowego), albo według stan na ostatni dzień analizowanego roku podatkowego (dla dokumentacji sporządzanej ex post czyli po zakończeniu roku podatkowego). Zgodnie z powyższymi wytycznymi powinna zostać również podana informacja o strukturze organizacyjnej oraz strukturze zarządczej.

Zasadniczym elementem dokumentacji lokalnej dla podatników, których przychody lub koszty w roku podatkowym poprzedzającym analizowany rok podatkowy przekroczyły 10 mln euro, jest analiza porównawcza. Po dokonanych w regulacji zmianach należy zwrócić uwagę na możliwość pominięcia niektórych elementów wskazanych w rozporządzeniu z uwagi na ich niewystępowanie. Wówczas w dokumentacji należy wskazać, które elementy zostały pominięte oraz przyczynę.

W zakresie dokumentacji grupowej doprecyzowano niejasne dotąd pojęcia, w tym konieczność wskazania rynków geograficznych, na których osiągane jest co najmniej 10% zysków w ramach poszczególnych istotnych łańcuchów wartości dodanej. Jeśli przy wyznaczaniu istotnych łańcuchów wartości dodanej mają zostać uwzględnione przychody/zyski z danego roku, wówczas możliwość sporządzenia dokumentacji ex ante zostanie wyłączona.

Obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej co do zasady spoczywa na spółkach dominujących w grupie kapitałowej, które nierzadko prowadzą działalność na rynkach zagranicznych, wobec czego należy zwracać uwagę na spójność lokalnych przepisów w zakresie cen transferowych z Wytycznymi OECD. Dokonane zmiany pozwalają w części na zachowanie tej spójności, jednak nie można wykluczyć konieczności zawarcia w dokumentacji elementów, których nie zawiera dokumentacja grupowa sporządzona zgodnie z Wytycznymi OECD (w szczególności w zakresie wskazywania największych pod względem liczby osób ośrodków badawczo-rozwojowych czy usług o niskiej wartości dodanej świadczonych w ramach grupy).