Kaucja gwarancyjna a koszt uzyskania przychodów

Sprawa dotyczyła spółki, która prowadzi działalność gospodarczą, której przeważającym zakresem jest realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków. Spółka zawarła z inwestorem umowę o generalne wykonawstwo inwestycji polegającej na budowie domów mieszkalnych. Na przedmiot umowy udzieliła inwestorowi 5-letniej gwarancji i rękojmi. Strony postanowiły, że w przypadku stwierdzenia wad inwestycji (w czasie okresu gwarancji i rękojmi), w razie uchylania się spółki od usunięcia wad w ustalonym terminie, inwestor jest uprawniony do zlecenia usunięcia wad innemu podmiotowi oraz potrącenia należności z kaucji gwarancyjnej. W trakcie użytkowania inwestycji ujawniły się wady przedmiotu umowy, o których inwestor zawiadomił spółkę. Część z nich została usunięta przez spółkę, a w stosunku do pozostałych zidentyfikowanych usterek spółka nie przyjęła odpowiedzialności i ostatecznie odmówiła przeprowadzania dalszych napraw. W związku z odmową wykonania prac naprawczych, inwestor skorzystał z przysługującego mu uprawnienia i zlecił usunięcie wad innemu podmiotowi. Roboty te zostały wykonane przez wykonawcę zastępczego, któremu inwestor zapłacił wynagrodzenie. Finalnie spółka i inwestor, w związku z pracami wykonanymi przez wykonawcę zastępczego, zawarli porozumienie w sprawie rozliczenia kaucji gwarancyjnej. W związku z tym spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy kwota potrącona przez inwestora tytułem wykonania zastępczego może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Zdaniem spółki koszty wykonania zastępczego związane z usunięciem wad przedmiotu umowy, potrącone przez inwestora z zatrzymanej kaucji gwarancyjnej, są kosztem podatkowym. Organ podatkowy potwierdził stanowisko spółki.