Konieczność uwzględniania w zaliczkach na podatek limitu odliczenia wydatków na usługi niematerialne

Dotyczy to przepisu, który zaczyna obowiązywać od 1 stycznia 2018 r. i dotyczy usług niematerialnych, między innymi takich jak usługi badania rynku, reklamowe, doradcze, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych nabywanych od podmiotów powiązanych bądź podmiotów z rajów podatkowych. Nielimitowane koszty są do 3 mln złotych. Nadwyżka ponad tą kwotę jest objęta limitem zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów na poziomie 5 % zysku operacyjnego przedsiębiorstwa przed potrąceniem odsetek od zaciągniętych zobowiązań oprocentowanych, podatków, amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych (EBITDA).

Pojawiła się wątpliwość w zakresie stosowania tego przepisu przez przedsiębiorców. Głównym problemem jest kwestia tego, czy zastosować limit w zeznaniu rocznym, czy na etapie wpłaty zaliczek. Wątpliwości pojawiają się również w przypadku otwartego katalogu usług niematerialnych, gdyż przedsiębiorcy nie mają pewności które usługi zaliczyć do usług niematerialnych objętych tych ograniczeniem.

Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że przepis ten powinien być stosowany przez podatników w trakcie roku podatkowego, przy obliczaniu miesięcznych bądź kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Podczas obliczania zaliczek konieczne jest uwzględnienie wszystkich elementów kalkulacji dochodu bądź straty za okres, którego dana zaliczka dotyczy. Do tych elementów należy właśnie zaliczyć obowiązek., wynikający z art. 15 e CIT, zmniejszania kosztów uzyskania przychodów.

W związku z wejściem w życie tego przepisu pojawiły się już pierwsze interpretacje podatkowe obejmujące swoim zakresem ten temat. Jedna z nich potwierdza, że przepis ten nie obejmuje usług księgowych ani ich elementów (sygn. 0111-KDIB1- -2.4010.2.2018.1.AW). Odpowiedź taką uzyskała spółka, która zleciła prowadzenie ksiąg podmiotowi powiązanemu. Dyrektor KIS potwierdził, że jeśli usługodawca nie będzie świadczył na rzecz spółki usług doradczych (wymienionych w art. 15e CIT) to nabywane przez nią usługi księgowe można odliczyć bez limitu.

W innej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał, że limit dotyczy również odpisów amortyzacyjnych od licencji, która została nabyta od podmiotu powiązanego (sygn. 0111-KDIB1-2.4010. 448.2017.1.AW). Była to odpowiedź na pytanie spółki, która chciała kupić od podmiotu powiązanego licencję na produkcję mebli. Urząd Skarbowy stwierdził, że odpisy od tej licencji nie mogą być kosztem podatkowym w całości.