Korekty cen transferowych są kosztem w całości

Z zapytaniem zgłosiła się Spółka, która zajmuje się wytwarzaniem, sprzedażą i dystrybucją szklanych pojemników o różnych kształtach i wielkościach, prowadzoną głównie na terenie Polski, ale także częściowo na rynki zagraniczne. Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, a centralny podmiot grupy, będący bezpośrednim udziałowcem wnioskodawcy – spółka kapitałowa z siedzibą w Szwajcarii – posiada kluczowe dla grupy wartości niematerialne i prawne.
 

Zgodnie z umową regulującą zasady współpracy, Spółka jest zobowiązana do zakupu oraz sprzedaży towarów od lub do spółek powiązanych według cen ustalonych przez grupę, wytwarza towary na podstawie szczegółowej specyfikacji produktowej dostarczonej przez udziałowca oraz pod jego ścisłym nadzorem. W ograniczonym stopniu Spółka planuje sprzedaż oraz promuje produkty grupy. Udziałowiec centralnie koordynuje proces decyzyjny w grupie oraz decyduje o alokacji wolumenów produkcji pomiędzy spółkami w grupie. Spółka działa we własnym imieniu i na własny rachunek, ale na podstawie instrukcji, wytycznych i strategii opracowanych i przekazanych Spółce przez grupę. Większy stopień samodzielności wnioskodawca posiada jedynie w odniesieniu do klientów lokalnych.

Przyjęta w grupie polityka cen transferowych przewiduje rozliczenia mające na celu odzwierciedlenie roli udziałowca jako centralnego podmiotu w grupie (tzw. non-transactional principal charge). Zgodnie z założeniami, Spółka jako podmiot o ograniczonych funkcjach powinien osiągnąć poziom dochodowości ustalony na poziomie rynkowym,a  jeśli poziom dochodowości odbiega od zakładanego, wnioskodawca może być zobowiazany do zapłaty różnicy na rzecz udziałowca albo uprawniony do otrzymania kwoty wyrównania poziomu dochodowości.

Spółka zapytała czy biorąc pod uwagę ich naturę i charakter ewentualne płatności tzw. principal charge payment, które potencjalnie mogą być dokonywane przez Spółkę, będą podlegały ograniczeniom, co do możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów Spółki, o których mowa w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT.

Dyrektor KIS uznał, że tzw. principal charge ponoszone przez Spółkę w związku z wyrównaniem osiągniętego przez podatnika poziomu dochodowości do poziomu rynkowego nie podlegają limitowaniu.