Opłata za korzystanie ze znaku towarowego z podatkiem u źródła

Sprawa dotyczyła polskiej spółki, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na dystrybucji kosmetyków. Podmiotem, od którego nabywa towary w celu ich dalszej odprzedaży, jest mieszczący się w Szwajcarii stały zakład spółki mającej siedzibę w Luksemburgu. Zgodnie z zawartą umową 3 % ceny nabywanych przez podatnika towarów stanowi wynagrodzenie za prawo do korzystania przez nabywcę ze znaków towarowych dla celów promocji, reklamy i sprzedaży tych towarów. W związku z tym spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy w przypadku nabywania towarów w celu ich dalszej odprzedaży, wynagrodzenie za prawo do korzystania przez nabywcę ze znaków towarowych jest w Polsce traktowane jako wynagrodzenie z tytułu należności licencyjnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i podlega odrębnemu opodatkowaniu.

Podatnik był zdania, że w jego przypadku ma miejsce świadczenie o charakterze mieszanym, gdzie przyjmuje się, że jeżeli w danej transakcji można wyróżnić świadczenie główne, to jego całość powinna być opodatkowana w ten sam sposób.

Organ podatkowy nie potwierdził stanowiska spółki. Organ wyjaśnił, że gdy z treści zawartej umowy wynika, że poszczególne elementy umowy nie mają pomocniczego, ubocznego charakteru w stosunku do głównego elementu umowy, to do poszczególnych elementów należy zastosować odrębne zasady opodatkowania. Opłata za prawo do korzystania ze znaków towarowych nie jest elementem ubocznym świadczenia głównego i jego znaczenie nie jest znikome, gdyż stanowi ona odrębny element umowy. Organ podatkowy wskazał więc, że należy w związku z tym rozbić ogólną kwotę opłaty uiszczanej na podstawie umowy na poszczególne części i zastosować właściwe normy opodatkowania dla każdego elementu oddzielnie. Wynagrodzenie za korzystanie ze znaku towarowego jest należnością licencyjną, co powoduje po stronie nabywcy obowiązek opodatkowania go zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Szwajcarią.