Podział przez wydzielenie a dochód z udziału w zyskach

Spółka weszła w spór z Dyrektorem Izby Skarbowej w związku z wydaną interpretacją indywidualną. We wniosku o jej wydanie spółka wskazała, iż stanie się większościowym udziałowcem innej spółki. W wyniku planowanego podziału miało dojść do wydzielenia części majątku spółki dzielonej. W związku z tym, spółka zwróciła się do organu interpretacyjnego z zapytaniem, czy na skutek podziału spółki dzielonej i wydzielenia części jej majątku na rzecz spółki skarżącej, po stronie spółki powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Organ stwierdził, że w omawianym przypadku nie mamy do czynienia z przysporzeniem wynikającym z posiadanych udziałów w przejmowanym podmiocie. Przychód taki nie powinien więc być uznawany za przychód z udziału w zyskach osób prawnych, lecz jako przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego wniósł organ. NSA, podzielając jego stanowisko zauważył, że głównym wyznacznikiem kategorii dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest to, że przysługują one podatnikowi w następstwie posiadania prawa do udziału w zyskach osoby prawnej. Podstawą dla opodatkowania jest w tym przypadku posiadany przez podatnika udział kapitałowy. Wydzielenie natomiast części majątku spółki, jeżeli nie jest związane ze zmianą stanu w zakresie prawa do udziałów w spółce, nie stanowi w stosunku do podmiotu, który udziałów takich nie obejmuje, dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. NSA stanął na stanowisku, że realizacja opisanego przez spółkę podziału spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku na rzecz skarżącej, będącej jednocześnie udziałowcem w spółce dzielonej, może prowadzić do powstania przychodu (dochodu) dla spółki wyłącznie na zasadach ogólnych.